《碳排放權交易有關會計處理暫行規定》解讀及財稅處理分析

 

增值稅處理：

 

根據財稅(2016)36號文規定，碳排放交易應屬于“其他權益性無形資產-配額”的范圍。因此，從增值稅角度出發，應該按照無形資產轉讓計征增值稅。

 

1.購入時：可以依據取得的增值稅專用發票上的稅額做進項稅額確認。

 

2.購入后使用時：不涉及增值稅。

 

3.購入后出售時：應按照無形資產銷售確認銷項稅額。

 

4.無償取得后出售時：應按照無形資產銷售確認銷項稅額。

 

5.購入后自愿注銷時：企業自愿注銷，等于企業自愿放棄資產，在稅法上如何定性，是否做進項稅額轉出，目前沒有任何規定，期待財稅主管部門解讀或給出新規。

 

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第二十七條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：……（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務；（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務；（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務；（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。財稅〔2016〕36號文件還明確，非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 本+文+內/容/來/自:中-國-碳-排-放（交—易^網-tan pai fang . com